{"id":393,"date":"2024-02-22T12:42:50","date_gmt":"2024-02-22T11:42:50","guid":{"rendered":"https:\/\/www.basicgrup.com\/blog\/?p=393"},"modified":"2024-02-22T12:42:51","modified_gmt":"2024-02-22T11:42:51","slug":"deduibilitat-fiscal-a-efectes-diva-irpf-i-is-de-les-despeses-associades-a-ladquisicio-i-us-de-vehicles-dempresa-o-destinat-a-lactivitat-empresarial-professiona","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.basicgrup.com\/blog\/deduibilitat-fiscal-a-efectes-diva-irpf-i-is-de-les-despeses-associades-a-ladquisicio-i-us-de-vehicles-dempresa-o-destinat-a-lactivitat-empresarial-professiona\/","title":{"rendered":"DEDU\u00cfBILITAT FISCAL, A EFECTES D\u2019IVA, IRPF I IS, DE LES DESPESES ASSOCIADES A L\u2019ADQUISICI\u00d3 I \u00daS DE VEHICLES D\u2019EMPRESA O DESTINAT A L\u2019ACTIVITAT EMPRESARIAL \/ PROFESSIONAL."},"content":{"rendered":"
\n
\"\"<\/figure><\/div>\n\n\n

Les despeses associades a l’adquisici\u00f3 i \u00fas de vehicles d’empresa, com ara la compra, l’arrendament financer, l’asseguran\u00e7a obligat\u00f2ria de responsabilitat civil o la gasolina, entre d’altres, s\u00f3n dedu\u00efbles en l’\u00e0mbit fiscal a l’IRPF, l’IVA i l’impost sobre Societats, establint requisits diferents a cada una de les lleis que regulen aquests tres impostos.<\/p>\n\n\n\n

A continuaci\u00f3, s\u2019exposen els principals aspectes a tenir en compte per deduir amb seguretat aquesta tipologia de despeses a cada un dels impostos esmenats.<\/p>\n\n\n\n

<\/p>\n\n\n\n

<\/p>\n\n\n\n

1- IVA<\/h2>\n\n\n\n

L\u2019article 95 de la Llei 37\/1992, de 28 de desembre, de l\u2019Impost sobre el Valor Afegit (d\u2019ara endavant, la Llei de l\u2019IVA) permet la deducci\u00f3 d\u2019aquelles quotes de l\u2019IVA suportades per l\u2019adquisici\u00f3, la importaci\u00f3, l\u2019arrendament o la cessi\u00f3 de l\u2019\u00fas d\u2019aquells bens que es considerin \u201cb\u00e9ns d\u2019inversi\u00f3\u201d pels empresaris, aix\u00f2 \u00e9s, de bens que es preveu utilitzar per a l\u2019empresa durant m\u00e9s d\u2019un any de manera continuada. Entre d\u2019altes, trobem els vehicles d\u2019empresa.<\/p>\n\n\n\n

La deducci\u00f3 que es preveu a l\u2019article es basa en el percentatge d\u2019afectaci\u00f3 a l\u2019activitat empresarial i professional. Per aix\u00f2, la Llei parteix d\u2019una afectaci\u00f3 inicial del 50% dels vehicles, que permet d\u2019entrada deduir el 50% de l\u2019IVA suportat a la compra o en l\u2019arrendament financer.<\/p>\n\n\n\n

Per aconseguir un major percentatge de deducci\u00f3, l\u2019empresa o empresari y professional individual  s\u2019haur\u00e0 de demostrar que el vehicle s\u2019usa en una ratio superior al 50% per als fins empresarials i professionals.<\/strong><\/p>\n\n\n\n

En concret, per a deduir el 100% de la quota d’IVA suportat en la seva compra o en el seu arrendament financer haur\u00e0 d’estar en possessi\u00f3 de mitjans de prova suficients que garanteixin que l’\u00fas del vehicle \u00e9s 100% empresarial i professional[1]<\/a>, i que no s’empra per a necessitats personals dels empleats o directius de l’empresa.<\/p>\n\n\n\n

Per a aix\u00f2 \u00e9s requisit imprescindible que el vehicle estigui sempre i en qualsevol cas donat d’alta en la comptabilitat de l’empresa (article 95.Dos.3r de la Llei de l’IVA, a sensu contrari<\/em>), i haur\u00e0 de guardar-se el contracte de compra o arrendament financer, aix\u00ed com la factura de compra o els rebuts mensuals de l’arrendament (consulta vinculant de la Direcci\u00f3 General de Tributs n\u00famero V2607-18).<\/p>\n\n\n\n

A aix\u00f2 haur\u00e0 d’afegir-se algun mitj\u00e0 probatori m\u00e9s, encaminat a demostrar que no es fa un \u00fas particular del vehicle. Detallem m\u00e9s endavant alguns dels mitjans de prova que han estat admesos pels tribunals de just\u00edcia i\/ o l’Ag\u00e8ncia Tribut\u00e0ria en aquest sentit.<\/p>\n\n\n\n

El grau d’afectaci\u00f3 del vehicle a usos empresarials i professionals comportar\u00e0 que les quotes d’IVA suportades de les despeses associades a aquest, com la gasolina, les reparacions o els peatges, puguin ser dedu\u00efbles per l’empresa en el mateix percentatge que el vehicle (consulta vinculant de la Direcci\u00f3 General de Tributs n\u00famero V1554-21).<\/p>\n\n\n\n

Finalment, la mateixa Llei de l’IVA, en l’article 95. Tres de la Llei de l’IVA, identifica uns certs casos en els quals es presumeix que el vehicle es troba destinat a l’activitat de l’empresa al 100%. S\u00f3n els seg\u00fcents:<\/p>\n\n\n\n

    \n
  1. Els vehicles mixtos utilitzats en el transport de mercaderies.<\/li>\n\n\n\n
  2. Els utilitzats en la prestaci\u00f3 de serveis de transport de viatgers mitjan\u00e7ant contraprestaci\u00f3 (per exemple, autobusos d’empreses de transport).<\/li>\n\n\n\n
  3. Els utilitzats en la prestaci\u00f3 de serveis d’ensenyament de conductors o pilots mitjan\u00e7ant contraprestaci\u00f3.<\/li>\n\n\n\n
  4. Els utilitzats pels seus fabricants en la realitzaci\u00f3 de proves, assajos, demostracions o en la promoci\u00f3 de vendes.<\/li>\n\n\n\n
  5. Els utilitzats en els despla\u00e7aments professionals dels representants o agents comercials.<\/li>\n\n\n\n
  6. Els utilitzats en serveis de vigil\u00e0ncia.<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n

    En cas de dubte sobre si el vehicle pot considerar-se destinat completament a l’activitat empresarial, recomanem deduir les quotes d’IVA suportat al 50%.<\/p>\n\n\n\n

    \n\n\n\n

    [1]<\/strong><\/em><\/a> <\/em>Extracte de la sent\u00e8ncia del Tribunal Suprem, sala contenciosa administrativa, del dia 5 de febrer de 2018, n\u00famero 153\/2018: \u201cTal com hem interpretat el precepte, en efecte, la deducci\u00f3 superior o inferior al 50% dep\u00e8n de la prova -que, insistim, no considerem de dif\u00edcil o impossible pr\u00e0ctica- del \u00abgrau efectiu d’utilitzaci\u00f3 dels b\u00e9ns en el desenvolupament de l’activitat empresarial o professional\u201d [\u2026]\u201d<\/em><\/p>\n\n\n\n

    2- IRPF I IMPOST DE SOCIETATS.<\/h2>\n\n\n\n

    Al contrari del que succeeix en seu de l’IVA, tant en IRPF com en l’Impost de societats la normativa aplicable exigeix que el vehiculo formi part del patrimoni empresarial i que estigui completament afecte a l’activitat empresarial i professional, sense que existeixi una presumpci\u00f3 d’afectaci\u00f3 m\u00ednima com ocorre en el cas de l’IVA.<\/p>\n\n\n\n

    Tant l’IRPF com l’Impost de societats parteixen de la mateixa regulaci\u00f3 de deducci\u00f3 de les despeses, que es remet al Codi de Comer\u00e7 i al Pla General Comptable, segons els quals, seran despeses dedu\u00efbles aquells que es trobin comptabilitzats en els llibres i registres de gesti\u00f3 obligat\u00f2ria per a les empreses, empresaris i professionals, es guardi el justificant corresponent (aix\u00f2 \u00e9s, la factura de compra o document equivalent) i hagin guardat relaci\u00f3 amb l’activitat empresarial i professional.<\/p>\n\n\n\n

    En el cas dels vehicles, tamb\u00e9 s’exigeix que hagin de formar part del patrimoni empresarial<\/strong> (consulta vinculant de la Direcci\u00f3 General de Tributs n\u00famero V2092-22).<\/p>\n\n\n\n

    En aquest sentit, l’article 29 de la Llei 35\/2006, de 28 de novembre, de l’Impost sobre la Renda de les Persones F\u00edsiques (d’ara endavant, Llei de l’IRPF), disposa que s’entendran com a elements patrimonials afectes a l’activitat empresarial i professional, entre altres, aquells que siguin necessaris per a l’obtenci\u00f3 dels ingressos, i que, en cas que \u00fanicament serveixin parcialment a aquest fi, l’afectaci\u00f3 s’entendr\u00e0 limitada a aquella part dels mateixos que s’empri en l’activitat empresarial i professional.<\/p>\n\n\n\n

    No obstant aix\u00f2, els tribunals de just\u00edcia han deixat clar que els vehicles no poden dividir-se en parts, i per tant, no poden entendre’s parcialment afectes a l’activitat empresarial i professional; pel que la seva afectaci\u00f3 ser\u00e0, ben total, ben nul\u00b7la <\/strong>(sent\u00e8ncia del Tribunal Suprem del dia 13 de juny de 2019, n\u00famero de recurs 1463\/2017).<\/p>\n\n\n\n

    Per part seva, l’article 22 del Reial decret 439\/2007, de 30 de mar\u00e7, pel qual s’aprova el Reglament de l’Impost sobre la Renda de les Persones F\u00edsiques (d’ara endavant, Reglament de l’IRPF) cont\u00e9 una presumpci\u00f3 inicial que determinats vehicles s’empren per al desenvolupament de l’activitat econ\u00f2mica encara que es destinin a l’\u00fas personal de l’empresari i professional, en dies o hores inh\u00e0bils durant els quals s’interromp l’exercici de l’activitat empresarial i professional, i per tant, \u00e9s possible deduir la totalitat de les despeses associades a aquests. Els vehicles als quals s’aplica aquesta presumpci\u00f3 s\u00f3n els seg\u00fcents:<\/p>\n\n\n\n

      \n
    1. Els vehicles mixtos utilitzats en el transport de mercaderies.<\/li>\n\n\n\n
    2. Els utilitzats en la prestaci\u00f3 de serveis de transport de viatgers mitjan\u00e7ant contraprestaci\u00f3 (per exemple, autobusos d’empreses de transport).<\/li>\n\n\n\n
    3. Els utilitzats en la prestaci\u00f3 de serveis d’ensenyament de conductors o pilots mitjan\u00e7ant contraprestaci\u00f3.<\/li>\n\n\n\n
    4. Els utilitzats pels seus fabricants en la realitzaci\u00f3 de proves, assajos, demostracions o en la promoci\u00f3 de vendes.<\/li>\n\n\n\n
    5. Els utilitzats en els despla\u00e7aments professionals dels representants o agents comercials.<\/li>\n\n\n\n
    6. Els utilitzats a ser objecte de cessi\u00f3 d’\u00fas amb habitualidad i onerositat (per exemple, els que formin part de la flota de vehicles d’empreses de lloguer de vehiculos).<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n

      \u00c9s important destacar que als autom\u00f2bils de turisme, els seus remolcs, els ciclomotors, les motocicletes, les aeronaus i les embarcacions esportives o d’esbarjo no se’ls aplicar\u00e0 la presumpci\u00f3 avantdita, de manera que, excepte prova en contra, s’interpreta per part de l’Ag\u00e8ncia Tribut\u00e0ria i els tribunals de just\u00edcia que NO es troben afectes a l’activitat empresarial i professional, no podent per tant deduir en seu de l’IRPF les seves despeses (sent\u00e8ncia del Tribunal Suprem del dia 13 de juny de 2019, n\u00famero de recurs 1463\/2017).<\/p>\n\n\n\n

      Per conseg\u00fcent, per a deduir el 100% de les despeses associades a aquesta mena de vehicles en seu de l’IRPF, l’empresari i professional haur\u00e0 d’estar en possessi\u00f3 de mitjans de prova suficients que garanteixin que l’\u00fas del vehicle \u00e9s 100<\/u>% empresarial i professional<\/strong>, i que no s’empra per a necessitats personals dels empleats o directius de l’empresa.<\/p>\n\n\n\n

      Per a l’Impost de societats no \u00e9s aplicable la distinci\u00f3 entre tipologies de vehicles que fa l’article 22 del Reglament de l’IRPF, si b\u00e9, per a poder deduir el 100% de les despeses de vehicles s’haur\u00e0 d’acreditar tamb\u00e9 mitjan\u00e7ant mitjans de prova suficients que el seu \u00fas \u00e9s 100% empresarial i professional.<\/strong><\/p>\n\n\n\n

      3- MITJANS DE PROVA DEL GRAU D’AFECTACIO A L’ACTIVITAT DELS VEHICLES.<\/h2>\n\n\n\n

      A continuaci\u00f3, passem a detallar alguns dels mitjans de prova que han estat admesos pels tribunals de just\u00edcia i\/ o l’Ag\u00e8ncia Tribut\u00e0ria a l’efecte d’acreditar el grau d’afectaci\u00f3 al patrimoni empresarial i professional dels vehicles:<\/p>\n\n\n\n